“中级财务会计”的教与学
——浅谈学习方法和学习思维的培养
会计学教研室主任 巴雅尔
陆游有诗云“汝果欲学诗,工夫在诗外”。意思是说:你如果想要学写诗,要在诗歌以外的事物上下工夫,诗歌讲究意境,要求有情，是告诫我们不能为鱼而渔,强调积累和思考的重要性。学习会计何尝不是这样！
经过多年的教学实践和思考，我深切感受到，在课堂上把理论知识“灌输”给学生，远不如教授给学生合理的学习方法和科学的逻辑思维来得重要，因为会计学科的时间性，处于经常的变化和调整中，外部经济和业务环境变化，会计学科或多或少总会有所反映。在这种情况下，如果你教给学生“死”的知识，会计的准则、制度有了变化，他仍然会“不知所云”。鉴于此，在“中级财务会计”的教学中，我借用王国维人生三境界引申做学习的三个阶段。
第一个阶段是“昨夜西风凋碧树，独上高楼望尽天涯路”,首先要登高望远，把握全局，了解中级财务会计的知识体系和脉络，明确努力的目标与方向；接下来是“衣带渐宽终不悔，为伊消得人憔悴”，在知悉了中级财务会计的学习目标和学习方向后，就应当踏下心来，认真学习，勤于钻研，逐个知识点地理解和记忆，不要因为遇到一些和困难和挫折就退却、放弃，应当坚信“宝剑锋从磨砺出，梅花香自苦寒来” ；最后，“众里寻她千百度，蓦然回首，那人却在灯火阑珊处”， 是指经过努力和钻研，从迷茫和困惑，直至最后的幡然领悟。厚积薄发、功到自然成。
具体到“中级财务会计”，无论什么版本的教材，这门课的目标是很明确的，就是学会编制“四表一附注（资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和财务报表附注）”。在开始教和学之前，应当把握各个报表宏观内容，了解各个报表的结构和特点，清楚各个报表包含哪些会计要素，从而明确将来学习的目标和努力的方向。
下面以资产负债表为例，展开说明。资产负债表的基本结构是左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。资产又按流动性划分为流动资产和非流动资产；流动资产包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、存货等，非流动资产包括可供出售金融资产、长期股权投资、固定资产、无形资产等。负债中有应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等流动负债及长期借款、应付债券等非流动负债，所有者权益中常见的有实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。那么，众多的资产负债表项目之间有什么内在的联系呢？实际上，左边是资金的存在形式，右边是资金的来源。譬如，银行存款这种货币资金从何而来，最初可能是投资者的投资款，企业在持续经营中可能是销售回款，可能是向金融企业的借款，也可能是其他企业归还的欠款，还有可能是接受的捐赠款等。上述各种情况就是企业经营中发生的业务，我们的任务就是按会计准则和制度的规定进行相应的账务处理。会计是商业语言，按照其特有的方法，通过账户、凭证、账簿和报表反映这些业务就是了。收到（增加）的银行存款登记在借方，具体贷方登记什么账户，取决于发生的业务是什么，如果是收到的投资款，贷方是股本或实收资本，若有差额，则记入资本公积—股本（资本）溢价；收到其他企业归还的欠款，则可能贷记的是应收账款、应收票据、其他应收款；按受的捐赠款项，则直接记入营业外收入。财务会计中，资产有许多种类，取得一项资产究竟应当记入什么科目，除了要熟悉各类资产的核算范围和确认条件，还要考虑是什么性质的企业，同时也要明白持有该项资产的目的和意图。如购入一张办公桌，如目的是销售，则应做为库存商品，如果是做为日常办公使用，则应记入固定资产；再如，购入另外一家公司发行的债券，是一种投资行为，而且是债权投资，而非股权投资，肯定不能记入长期股权投资。贷方登记减少的银行存款或其他货币资金—存出投资款，借方可能登记交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产，那么借方究竟应当登记什么呢？这就要看你持有这项债券的目的了。如果该项债券在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量，而且企业是为了赚取差价，近期要出售的，应记入交易性金融资产；如果该项债券到期日固定、回收金额固定或可确定，而且企业有明确意图和能力持有至到期，则应划分为持有至到期投资；如果企业购入一项债券不能划分为交易性金融资产和持有至到期投资，则可以作为可供出售金融资产核算。相对于交易性金融资产和持有至到期投资而言，可供出售金融资产的持有目的并不十分明确。
中级财务会计的最终成果是资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和财务报表附注，其实最基本的报表是资产负债表和利润表，其他两张报表的数字基本来源于此。利润表的目的主要是反映企业特定会计期间的经营成果，其核算的净利润最终也会体现在资产负债表的盈余公积和未分配利润中，这也是企业会计准则确定财务会计资产负债表观的理论依据之一。上面主要讲述资产负债表中的资产项目，实际上资产项目很难和负债项目和所有者权益项目割裂开来，会计的基本等式——资产=负债+所有者权益，将三者有机地结合起来，只不过有的业务同时涉及上述三个项目，有的涉及二个项目，还有的仅涉及其中一个项目。
在教学过程中，我们经常会发现有的同学在学习中遇到一个具体题目不知从何下手，这说明该同学对会计核算的基本规则不是很熟悉，没有做到对所学内容的灵活掌握和应用。一个可选择的方法是，翻开资产负债表或利润表，逐个项目进行扫描，长期股权投资核算什么内容，其初始投资成本如何确定，其后续计量有哪方面的内容等；营业外收入核算企业获得的哪些收益等。下面以长期股权投资为例进行说明。长期股权投资主要可以分为三部分内容，一是确认和初始计量，二是后续计量，三是处置。确认主要解决的是长期股权投资核算什么，其确认条件是什么，也就是做账时记长期股权投资账户而不是记其他账户的理由和依据。初始计量是在确认的基础上，把确定的金额反映出来，这就需要按准则的要求来处理。准则明确规定，长期股权投资的取得分为企业合并形成的和非企业合并形成的，而企业合并取得的长期股权投资又分为同一控制下企业合并形成的和非同一控制下企业合并形成的，具体处理应严格按照准则要求进行。后续计量主要包括成本法、权益法和长期股权投资减值的核算。我们应该明白成本法、权益法的核算前提和核算内容，为什么要检查长期股权投资是否减值，如何进行账务处理等。长期股权投资的处置就是要把这项资产从账簿中转销，也就是这项资产将来不在账簿中反映，哪些业务会减少这项资产呢，通常有出售、转让、债务重组、非货币性资产交换、投资、捐赠等。这些内容都需要逐个理解记忆和积累，如果这些核算规则不清楚，肯定会无从下手了。
在此，提几条建议，以帮助同学们更好地学好中级财务会计这门课。一要细心。会计是一项十分细致的工作，做每一题的每一步，都要认真、细致，循序渐进，只有前面的结果正确了，最后准确的结果才有保证。二要耐心，不要面对大量的科目、账户、分录、凭证、账簿、报表就不耐烦。知识需要慢慢地积累，所谓“不积跬步，无以至千里；不积细流，无以成江河”。三要用心，对于一些规则要在理解的基础上进行掌握，而对某些规定，如果暂时不能理解，则可先记住如何处理，随着知识的积累和视野的开阔，总有一天会“心领神会”。
最后，仍然借用陆游的诗作结：山重水复疑无路，柳暗花明又一村。
